La prueba indiciaria dentro de la fiscalización electrónica

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La estructura indiciaria dentro de un proceso de fiscalización, debe comenzar con la inferencia lógica o relación de causalidad que debe existir entre la causa y el efecto, no tanto el hecho del cual sea parte sino la operación mental anexa a ese hecho, a través del cual se concluye de esa existencia tácita de lo que se busca demostrar, en materia de fiscalización electrónica será la parte medular en sus determinaciones al tomarse en cuenta la información y documentación contenida en los expedientes de la autoridad, no olvidemos que su fuerza probatoria está condicionada a la mayor o menor conexión causal entre los indicios y el hecho desconocido.

Es importante determinar que dentro de los procedimientos tributarios de comprobación fiscal, se establece la revisión electrónica, que está prevista en el artículo 42, fracción IX, del CFF, en la que se regula el régimen legal y el procedimiento de revisión fiscal en materia electrónica, mismo procedimiento de naturaleza administrativa dirigido a comprobar hechos relevantes de la estructura del hecho imponible de una contribución determinada por el sistema tributario, que tiene sus sustento en la información, datos o documentos que obren en poder de las autoridades fiscales en sus sistemas de almacenamiento o procesamiento de datos (archivo electrónico), en terceros o en poder de otras autoridades diversas de carácter administrativo.1

La prueba indiciaria se debe entender como aquella que se dirige a demostrar la certeza de un conjunto hechos traducidos en informes, datos y documentos almacenados en medios informáticos acerca del cumplimiento de obligaciones fiscales de carácter sustantivo o formal (denominada indicios), pero de los que, a través de procesos lógicos y algorítmicos, además de reglas de la experiencia, pueden inferirse los hechos omisivos, inconsistencia, de incumplimiento en la correcta declaración de las contribuciones federales. Motivándose en función de un nexo causal y coherente entre los hechos probados (indicios) y el que se trate de probar.

El artículo 53-B, primer párrafo, fracción I, del CFF, establece que con base en la información y documentación que obre en poder de la Administración Tributaria, las autoridades fiscales darán a conocer los hechos que deriven en la omisión de contribuciones y aprovechamientos o en la comisión de otras irregularidades, a través de una resolución provisional, esto es, dar a conocer el hecho indicador o probado en base a los datos o informes que estén en poder de la autoridad fiscal y deberán motivar en la resolución provisional el hecho indicado o los hechos omisivos de los rubros o conceptos revisados.2

Es de explorado derecho, que para tener por probado un hecho omisivo mediante un indicio, se requiere que exista pluralidad de hechos probados mediante datos, informes o documentos en posesión de la autoridad fiscal y que demuestre su existencia; esto es, la prueba de indicios está basada en todo hecho cierto y conocido que lleva, a un razonamiento inductivo, a la determinación de un hecho desconocido, en materia tributaria a uno o mas rubros y conceptos específicos que determinan la contribución.

Las nuevas tecnologías de información y el internet, los métodos, las herramientas y las técnicas empleados por la autoridad fiscal para verificar el correcto y oportuno cumplimiento de obligaciones tributarias ha permitido que los rastros del hecho generador de la contribución sean detectables, a través del cumplimiento de obligaciones de presentar avisos y declaraciones en medios electrónicos, así como enviar mensualmente a través del buzón tributario la contabilidad a través de la balanza de comprobación a diferencia de lo que ocurría con anterioridad, cuando la labor de comprobación fiscal debía basarse en los medios probatorios tradicionales, como documentos, datos e informes, declaraciones conservados en papel en el domicilio del contribuyente.

De acuerdo con el artículo 190, fracción II, del Código Federal de Procedimientos Civiles aplicado supletoriamente al procedimiento de comprobación fiscal, para que un hecho pueda considerarse como indicio debe estar plenamente probado en el proceso, por cualquiera de los medios de prueba permitidos por la ley. Las omisión o la comisión de irregularidades detectadas en procedimiento fiscalizador deriva de la capacidad demostrativa del hecho indicador en la información o documentación en poder de la autoridad tributaria, del proceso deductivo y razonamiento de la prueba que realice en la resolución provisional que notifique al contribuyente en la revisión electrónica.

En el caso de que el Servicio de Administración Tributaria (SAT) utilice la prueba indiciaria, ésta deberá encontrarse especialmente razonada, lo que implica expresar el razonamiento jurídico por medio del cual se han construido las inferencias y hacer mención de las pruebas practicadas para tener por acreditados los hechos base o indicador, y de los criterios racionales que guiaron su valoración.3

Esto quiere decir, por ejemplo, que resulta suficiente que se encuentre probado que en la declaración anual del ejercicio, se haya declarado el valor de costo de ventas y que este saldo presenta inconsistencia contra el valor declarado con el registro de la cuenta contable correspondiente, para que proceda válidamente el rechazo de la deducción del costo de ventas en este rubro o concepto específico; la autoridad tributaria debe dar a conocer al contribuyente los hechos indicadores y las pruebas que constituyen el indicio de inexactitud (declaración anual en el renglón designado para costo de ventas y registro contable), en aplicación al principio de publicidad y contradicción de la prueba y el debido proceso legal y en su caso debe dar a conocer el razonamiento y motivación específica del hecho indicado que es la omisión o comisión de la contribución fiscalizada.

En consecuencia, los datos o informes que los contribuyentes ingresan a los sistemas electrónicos de almacenamiento y procesamiento de datos implementados por el fisco se administran para generar hecho indicador o probado base de la prueba indiciaria, con lo anterior, se agilizan los procedimientos de recaudación y fiscalización en materia tributaria, como lo es, entre otros, el sistema de contabilidad electrónica que se debe ingresar mensualmente.

Esto es, la base de la prueba indiciaria en el procedimiento fiscalizador tiene que ver con la fuerza probatoria en la prueba que sustente el hecho indicador para deducir el hecho indicado y del razonamiento lógico que formule la Administración Tributaria. En este sentido, en el procedimiento fiscalizador en materia electrónica, parte de la documentación e información con la que cuenta en la base de datos institucional del SAT para determinar el hecho indicador o prueba de la inexactitud en el rubro declarado, que puede corresponder a ingreso, costo de ventas, inversión, ajuste anual por inflación, devoluciones, bonificaciones o descuentos que corresponde a los registros contables ingresados por el mecanismo de buzón tributario y la inexactitud con información proporcionada por terceros u otras autoridades, luego entonces, con base en el conjunto de hechos probados indicadores, tanto los declarados por el contribuyente como la información o datos de terceros, se realiza la inferencia del hecho omisivo de la contribución.

El hecho de inexactitud, inconsistencia en ingresos, deducción de inversiones (depreciación y amortización fiscal), ajuste anual por inflación deducible, pérdida fiscal en venta de activos y acciones, cuentas incobrables que reúnen requisitos de deducibilidad constituyen los rubros declarados por el contribuyente que deben ser probados por la autoridad en base a los hechos comprobados consistentes datos, informes, documentos electrónicos, avisos, datos o circunstancias que aportan la veracidad de un hecho en materia contributiva y la Administración tributaria cuenta con dicha evidencia almacenada en un sistema informático, por lo que, le recae la carga de motivar el hecho indicado o el que se deriva, deduce o determina las consecuencias omisivas del impuesto declarado.

La prueba indiciaria debe reunir los requisitos que han sido establecidos por la doctrina y criterios asentados por la Suprema Corte de Justicia de la Nación, «la prueba indiciaria ha de partir de hechos plenamente probados» y debe ajustarse a «un proceso mental razonado y acorde con las reglas del criterio humano o inferencia». Así, cuando los mismos hechos probados en el sistema de almacenamiento o procesamiento de datos permiten concluir que la Administración Tributaria debe razonar el conjunto de hechos indicadores que elige o estima como convenientes. Finalmente y a modo de conclusión, que de los hechos, indicador o base, acreditados fluya como debidamente existentes en el sistema electrónico, para demostrar el dato que se intenta probar, la omisión, inconsistencia o inexactitud del rubro o concepto declarado por el contribuyente, existiendo un enlace directo entre el hecho base o indicador y el hecho indicado.

Referencias