Los dividendos y las ganancias o utilidades distribuidas en materia tributaria

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Las ganancias y utilidades, así como los rendimientos generados por las sociedades son conocidos como "dividendos", este concepto es más utilizado en aquellas empresas que están constituidas por capitales, como por ejemplo la Sociedad Anónima (S.A.), ya que para sus socios representa el rendimiento que se les da por haber invertido, en otras palabras por arriesgar su capital en una negociación o negocio, es por eso que el dividendo como generalmente se le conoce a esos rendimientos, resulta de suma importancia para el ámbito fiscal.

Dentro de las leyes establecidas por el Estado mexicano, se encuentra la de la distribución de las ganancias o utilidades a los socios o accionistas de las personas morales, misma que se encuentra contenida, principalmente, en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).

Asimismo, dentro de la LISR se establecen diversos preceptos legales, que se asimilan a los dividendos, (dividendos fictos) es decir no son dividendos, pero por darse los supuestos establecidos por un contribuyente constituyen una ficción fiscal.

El presente artículo tiene como finalidad analizar de manera general los dividendos con el fin de despejar ciertas inquietudes relacionadas con el concepto, cuando se paga impuesto y cuando no por su distribución.

¿QUE SON LOS DIVIDENDOS?

Es imprescindible la existencia del concepto de dividendos en la vida de las empresas, por lo que es importante conocer la clasificación que de los dividendos se hace, con el fin de identificar a que tipo de dividendo nos enfrentamos cuando estos son distribuidos a los accionistas.

Muchas veces nos encontramos con la palabra dividendos, generalmente es un concepto que a los accionistas de las empresas les llama poderosamente la atención, sobre todo cuando se trata de cobrar los rendimientos que la empresa produjo al final de un año, por lo que estos rendimientos se dan a los accionistas por concepto de los llamados dividendos, es por esto que es importante conocer que es un dividendo, sobre todo el impacto fiscal que se tiene al momento de recibirlo.

Concepto de dividendos

En latín la palabra dividendos proviene de "DIVIDENDUS" que significa que debe ser dividido.

En el ámbito económico se refiere al beneficio o utilidad que distribuyen las sociedades entre sus accionistas.

Cabe mencionar que desde un punto de vista fiscal el concepto de dividendos no existe sin embargo dentro del articulado de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) se infiere como dividendos: la ganancia distribuida por personas morales residentes en México a favor de sus accionistas, a si como a sus miembros.

Por su parte el concepto contable de dividendos es: el derecho que tienen los accionistas a participar de las utilidades determinadas por el balance que realmente arrojó una vez que de ellas ya se han separado las partidas estatutarias, la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las empresas (PTU) el Impuesto Sobre la Renta (ISR) y demás obligaciones de la sociedad, en la inteligencia de que las que se distribuyan nunca podrán exceder del monto de las que realmente se hubieran obtenido.

Las utilidades de una empresa, pertenecen a la misma mientras la asamblea general de accionistas no acuerde su distribución, excepto en los casos en que la LISR imponga restricciones.

Así pues será dicha asamblea quien apruebe las utilidades que presente el balance y quien decida el reparto de las mismas, considerando antes, la creación de reservas legales y estatutarias, para que realmente forme parte entonces el importe de los dividendos contables.

Escrito por José Luis Castro Peralta

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Las ganancias y utilidades, así como los rendimientos generados por las sociedades son conocidos como "dividendos", este concepto es más utilizado en aquellas empresas que están constituidas por capitales, como por ejemplo la Sociedad Anónima (S.A.), ya que para sus socios representa el rendimiento que se les da por haber invertido, en otras palabras por arriesgar su capital en una negociación o negocio, es por eso que el dividendo como generalmente se le conoce a esos rendimientos, resulta de suma importancia para el ámbito fiscal.

Dentro de las leyes establecidas por el Estado mexicano, se encuentra la de la distribución de las ganancias o utilidades a los socios o accionistas de las personas morales, misma que se encuentra contenida, principalmente, en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).

Asimismo, dentro de la LISR se establecen diversos preceptos legales, que se asimilan a los dividendos, (dividendos fictos) es decir no son dividendos, pero por darse los supuestos establecidos por un contribuyente constituyen una ficción fiscal.

El presente artículo tiene como finalidad analizar de manera general los dividendos con el fin de despejar ciertas inquietudes relacionadas con el concepto, cuando se paga impuesto y cuando no por su distribución.

¿QUE SON LOS DIVIDENDOS?

Es imprescindible la existencia del concepto de dividendos en la vida de las empresas, por lo que es importante conocer la clasificación que de los dividendos se hace, con el fin de identificar a que tipo de dividendo nos enfrentamos cuando estos son distribuidos a los accionistas.

Muchas veces nos encontramos con la palabra dividendos, generalmente es un concepto que a los accionistas de las empresas les llama poderosamente la atención, sobre todo cuando se trata de cobrar los rendimientos que la empresa produjo al final de un año, por lo que estos rendimientos se dan a los accionistas por concepto de los llamados dividendos, es por esto que es importante conocer que es un dividendo, sobre todo el impacto fiscal que se tiene al momento de recibirlo.

Concepto de dividendos

En latín la palabra dividendos proviene de "DIVIDENDUS" que significa que debe ser dividido.

En el ámbito económico se refiere al beneficio o utilidad que distribuyen las sociedades entre sus accionistas.

Cabe mencionar que desde un punto de vista fiscal el concepto de dividendos no existe sin embargo dentro del articulado de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) se infiere como dividendos: la ganancia distribuida por personas morales residentes en México a favor de sus accionistas, a si como a sus miembros.

Por su parte el concepto contable de dividendos es: el derecho que tienen los accionistas a participar de las utilidades determinadas por el balance que realmente arrojó una vez que de ellas ya se han separado las partidas estatutarias, la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las empresas (PTU) el Impuesto Sobre la Renta (ISR) y demás obligaciones de la sociedad, en la inteligencia de que las que se distribuyan nunca podrán exceder del monto de las que realmente se hubieran obtenido.

Las utilidades de una empresa, pertenecen a la misma mientras la asamblea general de accionistas no acuerde su distribución, excepto en los casos en que la LISR imponga restricciones.

Así pues será dicha asamblea quien apruebe las utilidades que presente el balance y quien decida el reparto de las mismas, considerando antes, la creación de reservas legales y estatutarias, para que realmente forme parte entonces el importe de los dividendos contables.

 

Clasificación de los Dividendos

 

Clasificación de los dividendos.

Los dividendos distribuidos por las sociedades anónimas a sus accionistas, se repartirá de acuerdo a lo que se haya acordado y autorizado en la asamblea general de accionistas, y estos se clasifican como sigue:

 

Dividendo en efectivo.

Esta forma de pago de dividendos, es cuando se realiza mediante la entrega de efectivo, representa una disminución en el renglón de caja del activo de la empresa, como restando fuerza al capital de trabajo al disminuir al activo circulante, sin embargo da por terminada la obligación del adeudo por concepto de dividendos. Es de importancia que en toda entidad, se estudie la posibilidad de pagar un dividendo, ya que la existencia de utilidades acumuladas es menos importante que la situación de la caja y del capital de trabajo.

 

Dividendos en acciones.

Esta clasificación se refiera a la entrega de acciones de la misma empresa como pago de dividendos, esto significa que los dividendos se reinvierten en la empresa, al observar que el pago de dividendos en efectivo resta fuerza al capital de trabajo, algunas entidades estudian la posibilidad de que los dividendos se queden en la misma empresa, con el objeto de que la empresa reafirme y haga más sólida su capacidad productiva teniendo mas recursos para ser empleados en su crecimiento, aumentando el volumen de sus operaciones y, por tanto, las utilidades.

Al reinvertir en la empresa, deberán expedirse las acciones comunes que representan los dividendos, estos aumentarán el capital social de la misma, detal manera que la entrega de nuevas acciones de la propia compañía por la capitalización de las utilidades aumenta el capital, reinvirtiéndose en el negocio la parte de utilidades disponibles para ser distribuidas como dividendos.

La característica esencial del dividendo en acciones, es la capitalización de una parte de las utilidades acumuladas, al entregarse el dividendo en acciones, las utilidades acumuladas disminuyen y el capital social en acciones aumenta.

Dividendo diferido.

Esta forma de otorgar dividendos es la que se lleva acabo a plazos, es decir, el dividendo se va pagando en diferentes fechas posteriores, según lo pactado, pudiendo ser la entrega cada mes, cada bimestre, trimestre, etc.

La distribución a los accionistas en una fecha posterior de los dividendos, puede dar origen a pactar que se paguen intereses o no, un dividendo diferido se denomina a veces dividendo en cedulas.

Dividendos en propiedades.

A los accionistas se les puede pagar los dividendos en otros activos además de efectivo, llamándoles dividendos en bienes, en clase o especie. Los activos tienen que ser de índole que admitan la necesaria división sin perder valor, como por ejemplo, maquinaría, automóviles, mercancías, etc. Los dividendos en especie evitan recurrir a la venta de activo para el pago de dividendos en efectivo. Estos dividendos, pueden ser representados por valores mobiliarios que la empresa tenga en cartera, de manera que la sociedad traspasa así a sus accionistas su derecho de propiedad sobre tales valores.

Es importante señalar que no causa buena impresión pagar dividendos de dicha forma, ya que da a pensar que la situación de la empresa no es muy buena.

Obligaciones

 

Obligaciones que se deben de cumplir antes de distribuir dividendos, de conformidad con la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM).

Es importante que antes de pagar los dividendos a los accionistas o socios, se cumplan todas las obligaciones que establece la LGSM para tales efectos, como:

• Que el órgano supremo de la sociedad haya aprobado los estados financieros en que se muestran las utilidades.

• Que si hubiese pérdidas del capital social, este deberá ser integrado o reducido.

• Separar de las utilidades la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las empresas.

• Pagar el Impuesto Sobre la Renta (ISR) que causen las utilidades que resulten

• Separar de la utilidad por lo menos el 5% de reserva legal, hasta que el monto de la misma sea la quinta parte del capital social.

• Elaborar el alta de asamblea en la que se establezcan el decreto y el pago de dividendos.

Una vez cubiertas las obligaciones anteriores, las sociedades deben pagar a los accionistas o socios sus dividendos.

Impuesto Sobre la Renta

 

El Impuesto Sobre la Renta que se causa por el pago de dividendos.

Los personajes que intervienen en la distribución de los dividendos sin duda son la persona física y la persona moral sin estos simplemente no habría tal distribución, ya que uno de estos por un lado distribuye el dividendo, generando así una disminución en su patrimonio y por otro lado es quien lo recibe, aumentando su patrimonio, propiciando cada quien la situación que conforme a la ley fiscal tenga que realizar para dar cumplimiento a la misma.

Por su parte el artículo 11 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) establece que las personas morales que distribuyan dividendos deberán calcular el ISR que corresponda a los mismos, de la siguiente manera:

Dividendo pagado
(x)	Factor 1.4286 (para el año 2013)
(x)	Tasa de 30% (para el año 2013)
(=)	ISR a pagar por dividendos

Ejemplo:

	Dividendo o la utilidad distribuida gravable	500,000
X	Factor de piramidación 1.4286	1.2658
=	Dividendo o la utilidad distribuida gravable, piramidado	632,900
X	Tasa del 30% (Art. 10 LISR)	30%
=	ISR sobre dividendos a enterar por la Persona Moral	189,870

De aplicarse lo anterior, cada peso que se pague a los accionistas representa un impuesto de 42.86%, situación que daña las finanzas de las personas morales y, por ende, de los accionistas, convirtiéndose así el impuesto más caro.

En este sentido no todo es malo, ya que en la LISR existe un concepto llamado Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN), esta cuenta es la que refleja las utilidades de la empresa que ya pagaron ISR, pero que no se han repartido, por lo tanto cuando se paguen dividendos acuerna de CUFIN no hay impuesto.

Ejemplo:

Concepto		CUFIN	Sin CUFIN
	Dividendos Pagados	100,000	100,000
X	Factor de Piramidación	N/A	1.4286
=	Base de ISR	N/A	142860
X	Tasa	N/A	30%
=	ISR a cargo por dividendos	N/A	42,858

En conclusión podemos señalar, que siempre que se quieran distribuir o percibir dividendos, no se debe pasar en alto todo lo que conlleva tal acción, ya que como se explico, se deben de cumplir ciertos requisitos para que no se tenga ningún problema al momento de la distribución.

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